Vermogenswinstbelasting ingrijpend veranderd

Net als de Nederlandse fiscus, maakt de Spaanse fiscus een onderscheid tussen fiscaal ingezetene (resident) en niet fiscaal ingezetene (niet-resident). Als fiscaal ingezetene wordt u beschouwd, wanneer u meer dan 183 dagen per jaar (die periode hoeft niet aaneengesloten te zijn) aantoonbaar in Spanje verblijft.

Ook wanneer u minder dan 183 dagen in Spanje verblijft en u de fiscus kan aantonen dat het middelpunt van uw leven zich in Spanje afspeelt, wordt u beschouwd als fiscaal ingezetene. Dit kunt u aantonen wanneer bijvoorbeeld uw gezin ook in Spanje verblijft, uw kinderen in Spanje naar school gaan en u en uw gezin deelnemen aan het sociale leven in Spanje, bijvoorbeeld als lid van een golf- of tennisclub.

Aanvraag fiscaal nummer
Indien de Spaanse fiscus vindt dat u fiscaal resident in Spanje bent en u bent het daarmee niet eens, dan zult u het tegendeel moeten bewijzen (omkering bewijslast). Dit in tegenstelling tot bijvoorbeeld Nederland. Indien de Spaanse fiscus u als fiscaal ingezetene beschouwt, bent u belastingplichtig in Spanje voor uw gehele inkomen en vermogen, waar ook ter wereld. Indien Spanje met een ander land (bijvoorbeeld Nederland) een verdrag heeft gesloten ter voorkoming van dubbele belasting, zal de Spaanse fiscus eventueel een reductie verlenen op de Spaanse verschuldigde belasting op de door u in het buitenland verschuldigde belasting. Indien u fiscaal ingezetene van Spanje wilt worden of als zodanig door de Spaanse fiscus wilt worden beschouwd, dient u een fiscaal nummer, een zogenoemd ‘NIE-nummer’ (Número de Indentificación de Extranjeros) aan te vragen. Indien u niet aan deze criteria voldoet, beschouwt de Spaanse fiscus u als niet -fiscaal ingezetene.

Er is trouwens goed nieuws voor diegenen onder u, die naar Spanje willen emigreren om aldaar te gaan wonen en/of werken. Sinds 2 april 2007 is voor een EU-burger geen verblijfs- of werkvergunning meer nodig. U dient echter nog wel een formulier in te vullen bij het dichtstbijzijnde politiebureau, met een vreemdelingenafdeling. Na presentatie van het ingevulde en ondertekende formulier verkrijgt u een registratiecertificaat (voluit: Certificado de Inscripción en el Registro Central de Extranjeros, afgekort: Certificado de Registro). Dit certificaat bevat tevens uw Spaanse bugerservicenummer (NIE nummer – wat voorheen het sofinummer was).

Belastingplichtig in Spanje
Volgens verdrag (met bijvoorbeeld Nederland) kan de Spaanse fiscus u als belastingplichtige aanmerken voor specifieke financiële belangen in Spanje. Bijvoorbeeld een tweede huis. In de praktijk betekent dit dat u over uw tweede woning in Spanje belasting betaalt. En in Nederland dient u uw tweede woning aan te geven in box 3, met de vermelding dat het Spaans onroerend goed betreft. In het algemeen geldt dat de in Spanje verschuldigde belasting voor de tweede woning als eindheffing kan worden beschouwd. Voor de duidelijkheid: in de meest voorkomende gevallen zult u resident zijn in Spanje en daarmee fiscaal ingezetene, alsmede niet-resident in Spanje en daarmee niet fiscaal ingezetene in Spanje.

Inkomstenbelasting resident
Zoals hierboven vermeld wordt uw wereldinkomen betrokken in de Spaanse inkomstenbelasting (met uitzondering van inkomen dat bij verdrag is toegewezen aan een ander verdragsland). Het belastingtarief bedraagt tussen de 24 en 43 procent. Hieronder een aantal kenmerken van de Spaanse inkomstenbelasting:

• Onder voorwaarden betaalt u tot een jaarlijks inkomen van 22.000 euro geen inkomstenbelasting;
•  Indien u over een arbeidsongeschiktheidspensioen beschikt, betaalt u indien u permanent voor 100 procent bent afgekeurd eveneens geen inkomstenbelasting;
• U kunt onder bepaalde voorwaarden een maximale aftrek van de eigen woning krijgen tot ten hoogste 2.028 euro (aflopend). Dit leidt tot een groot effect, aangezien dit bedrag wordt afgetrokken van de door u verschuldigde belasting;
• Sinds 1999 betaalt u geen inkomstenbelasting meer over het eigenwoningforfait van uw woning;
• In een aantal specifieke gevallen kunt u bepaalde bedragen aftrekken voor zowel uzelf, uw kinderen, alsmede bij u inwonende ouder(s) of invalide familieleden;
• Werknemers met een salaris tot 9.000 euro kunnen 4.000 euro aftrekken. Deze aftrek gaat langs een glijdende schaal tot aan inkomens van 13.000 euro. Vanaf 13.000 euro is de vaste aftrek 2.600 euro;
• Lijfrenten worden belast tegen een aflopende schaal;
• Indien u onroerend goed verhuurt kunt u alle kosten hiervoor van uw huurinkomsten aftrekken;
• Onder bepaalde voorwaarden kunt u uw huurinkomsten tot maximaal 100 procent reduceren indien u uw onroerend goed verhuurt aan jongeren van 18 tot 35 jaar;
• De Spaanse inkomstenbelasting kent ondermeer een vermogenswinstbelasting op onroerend goed (óók op onroerend goed in het buitenland, bijvoorbeeld Nederland!), waarbij de winst wordt belast tegen 18 procent (minus een aantal aftrekposten zoals aan- en verkoopkosten en verbouwingskosten, gecorrigeerd met een inflatiecorrectie); 
• Indien u binnen 2 jaar na verkoop nieuw onroerend goed koopt (alleen voor permanent verblijf) kunt u de winst doorschuiven. Indien u 65 jaar of ouder bent, bent u vrijgesteld van vermogenswinstbelasting (u dient dan wel minimaal 3 jaar Spaans resident te zijn);
• Nieuw tenslotte is dat rente en dividenden niet meer tegen het progressieve tarief worden belast, maar tegen een ‘vlaktaks’ van 18 procent. Dit tarief wordt ook gehanteerd voor vermogenswinsten, waaronder onroerend goed, alsmede vermogenswinsten op ondermeer beleggingen in aandelen. Verliezen kunnen worden afgetrokken!

Nederlandse regelgeving
Onder bepaalde voorwaarden kunt u gebruik maken van de Nederlandse regelgeving, waarbij u opteert voor de keuzeregeling: ‘Nederlandsbelastingplichtig over wereldinkomen en -vermogen’. U krijgt dan ondermeer hypotheekrenteaftrek over onroerend goed (permanente bewoning), gelegen in Spanje. Om voor deze optie in aanmerking te komen dient u wel nog Nederlands inkomen te hebben, dat bijvoorbeeld bij verdrag is toegewezen aan Nederland. Voorbeelden daarvan zijn een ABP-pensioen of inkomsten uit een eigen bedrijf in Nederland.

Inkomstenbelasting niet-resident
U wordt voor de Spaanse inkomstenbelasting belast voor de inkomsten uit sommige bij verdrag bepaalde vermogensbestanddelen (ondermeer onroerend goed). Hieronder een aantal kenmerken van de Spaanse inkomstenbelasting voor niet residenten:

• U bent inkomstenbelasting verschuldigd over het eigenwoningforfait (24 procent van 1,1 procent of 2 procent van de kadastrale waarde (valor catastral); volgens Spaanse bronnen wordt de inkomstenbelasting over het eigenwoningforfait wellicht op (korte) termijn afgeschaft;
• Bij verhuur van onroerend goed bent u 24 procent inkomstenbelasting verschuldigd over de huurinkomsten, met een beperkte aftrek voor kosten; 
• Anders dan voorheen betaalt u in de meeste gevallen ‘slechts’ 18 procent vermogenswinstbelasting over de winst, behaald met de verkoop van onroerend goed, minus de hiervoor gemelde aftrekposten.

Let op! Indien de verkoper geen resident is , dient hij/zij 3 procent van de verkoopwaarde van het onroerend goed als voorheffing op de vermogenswinstbelasting over te maken aan de Spaanse fiscus. ‘Verzuimt’ de verkoper deze voorheffing te voldoen, dan kan de Spaanse fiscus het één en ander verhalen op het onroerend goed, dat inmiddels in eigendom is van de koper. Het is daarom raadzaam als koper deze voorheffing op de koopsom in mindering te brengen en die zelf aan de Spaanse fiscus te voldoen.

Verandering vermogenswinstbelasting
‘Brussel’ had ernstige bezwaren tegen de belastingdiscriminatie die Spanje pleegde met betrekking tot ondermeer het verschillend belasten van residenten (15 procent) en niet residenten (35 procent) met betrekking tot de winst op onroerend goed. De Europese overheid heeft Spanje dan ook verordonneerd aan deze ongelijke behandeling een einde te maken.
Per 1 januari 2007 is het verschil afgeschaft, met dien verstande echter, dat zowel residenten als niet-residenten per voormelde datum 18% dienen te betalen. De voor 31 december 1986 bestaande algehele vrijstelling is afgeschaft, alsmede de tussen 1987 en 1995 verleende aftrek.

Let op! Onder bepaalde voorwaarden kunt het verschil in de belasting ad 20%, alsmede de rente daarover, wellicht terugclaimen van de Spaanse fiscus (zie elders op deze website).

Vermogensbelasting (Impuesto sobre el patrimonio)
De vermogensbelasting is per 1 januari 2008 afgeschaft.

Onroerendgoedbelasting, resident / niet-resident (Impuesto sobre Bienes Inmeubles)
De Spaanse onroerendgoedbelasting wordt geheven over de kadastrale waarde (valor catastral) van het onroerend goed tegen een percentage van minimaal 0,3 procent en maximaal 1,3 procent.

Plusvalia, resident / niet-resident (Impuesto municipal sobre el Incremento del Valor de los Terrenos de Naturaleza)
Deze belasting wordt door de gemeente geheven en wordt alleen berekend over de waardevermeerdering van de grond, en wel steeds bij overdracht van die grond (dus niet over de waarde van de opstallen die op die grond staan). De waardevermeerdering wordt belast tegen een tarief van minimaal 16 procent en maximaal 30 procent, gedurende een tijdvak van maximaal 20 jaar. Let op! Verdelingen worden ook belast! In principe dient de verkoper deze belasting te voldoen. Hiervan kan worden afgeweken, waarbij wordt overeengekomen dat verkoper en koper bijvoorbeeld ieder 50 procent van die belasting betalen of de koper het geheel.

BTW, resident / niet-resident (IVA= Impuesto sobre el Valor Añadido)
Indien u bouwgrond koopt zonder opstal betaalt u 16 procent IVA over die waarde. Indien u bouwgrond koopt om daarop een opstal te laten bouwen door een projectontwikkelaar (koop-/aannemingsovereenkomst) betaalt u slechts 7 procent IVA over de totale waarde van de grond en de opstal. Indien u naderhand nog bijvoorbeeld een garage of tuinhuis wilt bijbouwen, betaalt u over de waarde daarvan 16 procent IVA. Ter besparing van IVA is het raadzaam het één en ander tegelijk bij de bouw van het opstal te realiseren.

Overdrachtsbelasting, resident / niet-resident (ITP= Impuesto de Transmisiones Patrimoniales)
Indien u bestaand onroerend goed van een particulier koopt, betaalt u geen IVA maar ITP en wel 7 procent over de waarde van het onroerend goed, zoals dat staat vermeld in de notariële akte (escritura pública de compraventa). U dient er rekening mee te houden dat een te lage waarde in deze koopakte consequenties kan hebben. Niet alleen een boete van de Spaanse fiscus, maar ook voor wat betreft de vermogenswinstbelasting. 

Landendossier
	Meer informatie over de aanschaf en bezit van een (tweede) huis in Spanje